小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理

一、導(dǎo)讀
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)）規(guī)定，自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季申報(bào)。那么，小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)是如何處理呢？

例如，某小規(guī)模納稅人是工業(yè)企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率為10%，2016年第一季度銷售收入合計(jì)為8萬(wàn)元（不含稅，下同），其中1月份銷售收入為5萬(wàn)元，2月份銷售收入為2萬(wàn)元，3月份銷售收入為1萬(wàn)元，如何申報(bào)增值稅？(暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加)按照財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)）規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄如下：

1、按月申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理

1.1月份會(huì)計(jì)處理  
  借：應(yīng)收賬款      51,500
  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     50,000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅     1,500

2.2月份會(huì)計(jì)處理  
（1）繳納上月計(jì)提的增值稅  
  借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅     1,500
  貸：銀行存款     1,500  
（2）借：應(yīng)收賬款        20,600
         貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       20,000
         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）  600  

（3）減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入  
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）  600
   貸：營(yíng)業(yè)外收入         600

3.3月份會(huì)計(jì)處理  
（1）借：應(yīng)收賬款           10,300
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入         10,000
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）300  

（2）減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入  
  借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）  300
   貸：營(yíng)業(yè)外收入       300

2、按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理
1.1月份會(huì)計(jì)處理  
  借：應(yīng)收賬款        51,500
   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       50,000
     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅       1,500

2.2月份會(huì)計(jì)處理  
  借：應(yīng)收賬款            20,600
   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入          20,000
     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）  600

3.3月份會(huì)計(jì)處理  
（1）借：應(yīng)收賬款        10,300
     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入         10,000
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

（2）3月末，計(jì)算本季度銷售收入是否達(dá)到免征增值稅條件，如果達(dá)到免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。分錄如下：  
  借： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅         1,500
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）600
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）300
   貸：營(yíng)業(yè)外收入     2,400  

（3）季度末計(jì)算企業(yè)所得稅=80,000×10%×25%=2,000（元）  
  借：所得稅費(fèi)用       2,000
   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)納企業(yè)所得稅   2,000

分析：如果按月申報(bào)增值稅，1月份繳納增值稅1,500元，2月份免征增值稅600元，3月份免征增值稅300元；第一季度合計(jì)繳納增值稅1,500元，免征增值稅合計(jì)900元。如果按季度申報(bào)增值稅，繳納增值稅為零，免征增值稅合計(jì)2,400元?？梢?jiàn)。按月申報(bào)比按季度申報(bào)出現(xiàn)多交增值稅1,500元。因此，按季度申報(bào)增值稅時(shí)，每月只做計(jì)提增值稅的會(huì)計(jì)處理，不做繳納或免征增值稅的會(huì)計(jì)處理，季度末合并計(jì)算銷售額，如果達(dá)到免征增值稅條件時(shí)就將計(jì)提的增值稅合計(jì)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)外收入，如果不符合免征增值稅條件時(shí)，按季度合并銷售額全額計(jì)算繳納增值稅。