財(cái)稅專題丨99%的企業(yè)都忽略的資產(chǎn)維護(hù)居然能省下那么多錢！

如果我們把漫漫人生比作生命資產(chǎn)的話，遇到感冒之類的小毛小病時(shí)，自己去藥店買點(diǎn)藥就可以解決問題，這好比是固定資產(chǎn)的日常維護(hù)。當(dāng)有人需要心臟搭橋手術(shù)，肝移植、人工關(guān)節(jié)置換等等的大手術(shù)，這就好比是固定資產(chǎn)的大修理。由此及彼，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的固定資產(chǎn)的維護(hù)同樣存在一般維護(hù)及大修理的情況。

        

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下關(guān)于固定資產(chǎn)修理支出是包含在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出這個(gè)概念中的，可以將后續(xù)支出分為費(fèi)用化支出及資本化資出。        

費(fèi)用化的后續(xù)支出是指與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。這個(gè)支出就如同人平常得了感冒這樣的小毛病，治療感冒也花不了多少錢，費(fèi)用較少，所發(fā)生的支出就可以費(fèi)用化。

但按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)包括生產(chǎn)設(shè)備、管理部門使用的資產(chǎn)的日常維修支出都要記入到“管理費(fèi)用“、銷售部門的資產(chǎn)的日常維修支出記入到“銷售費(fèi)用”。對于管理部門及銷售部門的資產(chǎn)維修費(fèi)記入到管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用是很好理解的，但把生產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)也記入到管理費(fèi)用則有的值得商榷了。在實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)是記入到制造費(fèi)用之中的。如果金額不多，計(jì)入到管理費(fèi)用及制造費(fèi)用對最終的損益影響也不是很多，沒有什么實(shí)質(zhì)性影響，所以也很少看到審計(jì)師要求進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。       

資本化的后續(xù)支出是指與固定資產(chǎn)的更新改造等有關(guān)、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。其實(shí)就是整個(gè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 減去被替換資產(chǎn)的賬面價(jià)值 加上 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。此時(shí)的固定資產(chǎn)煥然一新，又顯勃勃生機(jī)，重新以全新的姿態(tài)在流水線上譜寫動(dòng)人的樂章。        

對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，還需要考慮《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。稅法上沒有后續(xù)支出這個(gè)說法，只有日常修理及大修理支出的表述。不符合大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的，予以費(fèi)用化，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益；符合規(guī)定的大修理支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。大修理支出同時(shí)要符合兩個(gè)條件：一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

也就是說按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，在會計(jì)上雖然對生產(chǎn)設(shè)備的更新改造支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的要計(jì)入固定資產(chǎn)成本；但如果在稅法上不能同時(shí)符合這兩個(gè)條件的，就不能做長期待攤費(fèi)用處理，稅會處理上存在差異，要通過遞延所得稅做納稅調(diào)整處理。       

對于固定資產(chǎn)的修理支出，我們還要關(guān)注《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是如何界定的。在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中也是沒有后續(xù)支出這一概念的，它與所得稅規(guī)定完全一樣，不存在稅會差異。把固定資產(chǎn)的修理分為日常修理和大修理兩類：對于固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。生產(chǎn)車間的日常修理費(fèi)用就可以計(jì)入“制造費(fèi)用”，這點(diǎn)與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定要計(jì)入到“管理費(fèi)用”是不同的；

對于固定資產(chǎn)的大修理支出，也有如上述的兩個(gè)條件：一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上、二是修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。對于發(fā)生大修理的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。       

上面所談的都是從會計(jì)賬務(wù)及稅務(wù)處理的角度來說的，但我們還不能就此止步，還要再把眼光放遠(yuǎn)一點(diǎn)，從管理的角度來看待固定資產(chǎn)修理的問題。在平常要有一顆愛心來對待固定資產(chǎn)，盡量均衡生產(chǎn)，讓生產(chǎn)設(shè)備勞逸結(jié)合，避免超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)而積勞成疾。如果有意外情況發(fā)生，需要緊急大修時(shí)要果斷停產(chǎn)，以防設(shè)備出現(xiàn)猝死。

平時(shí)也要如同我們對自己的身體要定期做體檢一樣，對于生產(chǎn)設(shè)備要做好TPM（Total Productive Maintenance——全面生產(chǎn)維護(hù)或全員生產(chǎn)維護(hù)），通過三個(gè)“全”即是全效率、全系統(tǒng)、全員參與，達(dá)到提高企業(yè)的設(shè)備綜合效率OEE(Overall Equipment Effectiveness)的目標(biāo)。

此外，隨著設(shè)備技術(shù)改造的升級，制造企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備也是越來越多，各級保養(yǎng)特別由維護(hù)工程師參與的保養(yǎng)就越來越重要。所以需要在培養(yǎng)高水平的維護(hù)工程師上下功夫，不僅要能培養(yǎng)得出來，還要能留得住那些經(jīng)驗(yàn)豐富的維護(hù)工程師。專業(yè)工程師如同技術(shù)高超的醫(yī)生可以憑借自己豐富的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚩焖俚赝ㄟ^“望、聞、問、切”來找到設(shè)備故障的病因予以對癥下藥。同時(shí)他們還能夠充當(dāng)“保健醫(yī)生”的角色起到“治未病”的預(yù)防效果，把病癥控制在未發(fā)之前。

只有這樣善待固定資產(chǎn)，平常多保健，日常多預(yù)防，才能保證生產(chǎn)設(shè)備益壽延年，也更能夠降低因頻繁大修而發(fā)生的支出，我們倒也希望最好少在會計(jì)賬冊上出現(xiàn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化支出或大修理支出的記錄，但愿資產(chǎn)皆無病，不怕架上藥生塵。從固定資產(chǎn)的角度看，它也必定會投桃報(bào)李，真誠為企業(yè)的發(fā)展、壯大而竭力地奉獻(xiàn)青春、貢獻(xiàn)年華。